Analyse par pays
Le régime CFE de l'Uruguay a débuté avec le Decreto 36/012 en 2012, a déployé par étapes l'adoption obligatoire selon la tranche de chiffre d'affaires du contribuable de 2014 à 2019, et a refermé sa fenêtre d'exemption restante le 1er janvier 2025, lorsque pratiquement tous les assujettis à la TVA sont devenus émetteurs électroniques obligatoires. La DGI continue de faire évoluer le schéma technique sous-jacent, le plus récemment avec de nouveaux contrôles de validation obligatoires en 2026.
Le 8 février 2012, le pouvoir exécutif uruguayen a promulgué le Decreto 36/012, le décret fondateur du système de Comprobante Fiscal Electrónico (CFE) : il définit le CFE lui-même, oblige les contribuables concernés à documenter leurs ventes exclusivement au moyen de CFE autorisés, exige un certificat et une signature électroniques valides, et établit que le non-respect des règles relatives au CFE est sanctionné selon le régime général de sanctions applicable à la documentation fiscale en Uruguay, plutôt que par un barème d'amendes propre au CFE. Ce décret constitue le fondement juridique de tout ce qui a suivi -- le système géré par la DGI qui s'est construit sur cette base est l'un des régimes de facturation électronique obligatoire les plus anciens d'Amérique latine.
Publiée le 8 mai 2012, la Resolución de Interés General 798/012 a rendu opérationnel le Decreto 36/012 : elle a défini les types de documents CFE (e-Factura, e-Ticket, notes de crédit/débit, e-Remito, et d'autres), fixé le format XML accompagné d'une signature électronique, exigé un rapport quotidien consolidé à la DGI, et instauré des reçus de contingence en cas d'interruption du système. C'est cette résolution qui a permis à la DGI de commencer à désigner des contribuables pour une intégration volontaire puis, plus tard, obligatoire -- le mécanisme utilisé pour chacune des vagues obligatoires suivantes.
À partir de 2014, la DGI a superposé l'intégration obligatoire au CFE à l'adhésion volontaire existante, en commençant par les grands contribuables (Grandes Contribuyentes), les entreprises classées CEDE et les opérateurs des zones franches, puis en s'étendant par vagues annuelles successives déterminées selon le chiffre d'affaires de l'année précédente de chaque contribuable, exprimé en Unidades Indexadas (UI) : les contribuables ayant réalisé environ UI 30 millions/15 millions de ventes en 2015 sont entrés dans le dispositif en 2016, UI 7 millions/4 millions (ventes 2016) en 2017, UI 2,5 millions/1,5 million (ventes 2017) en 2018, et UI 750 000/305 000 (ventes 2018) en 2019 -- chaque vague ajoutant des milliers de contribuables supplémentaires. Fin 2016, la DGI comptait plus de 5 000 émetteurs électroniques cumulés traitant plus de 1,28 milliard de CFE par an.
Approuvée le 30 novembre 2023 et publiée le 1er décembre 2023, la Resolución DGI 2548/023 a prorogé une échéance antérieure d'intégration obligatoire (fixée par la résolution complémentaire 2389/023) : les contribuables déjà visés par cette désignation avaient jusqu'au 31 décembre 2024 pour devenir émetteurs électroniques, et toute personne s'enregistrant nouvellement à la TVA entre le 1er mai 2024 et le 31 décembre 2024 devait facturer électroniquement avant le 1er janvier 2025. Cette résolution a fixé l'échéance que le jalon de l'obligation universelle décrit ci-dessous concrétise réellement.
Dans un communiqué officiel publié le 28 novembre 2024, la DGI a annoncé qu'à compter du 1er janvier 2025, la quasi-totalité des contribuables à la TVA restants -- y compris ceux relevant du régime « IVA Mínimo » (TVA minimale) -- deviendraient émetteurs électroniques, refermant la fenêtre d'exemption que l'agence avait maintenue sous diverses formes depuis 2012. Une courte liste définie d'exceptions subsiste : les contribuables dont l'activité est exclusivement agricole avec un revenu annuel inférieur à UI 4 000 000, les assujettis à la TVA n'exerçant que des services de construction à valeur ajoutée, les contribuables de l'impôt sur le revenu des non-résidents (IRNR), les activités entièrement exonérées de TVA hors zones franches, et les régimes simplifiés de micro-entreprises de l'Uruguay (Monotributo, Monotributo Social MIDES et Aporte Único). L'annonce de la DGI elle-même indiquait que la facturation électronique couvrait déjà 98 % de la documentation émise dans le pays à ce moment-là -- il s'agit de la phase finale d'un processus de numérisation entamé par la DGI plus d'une décennie plus tôt, et non d'une nouvelle exigence soudaine.
La spécification technique du CFE de la DGI a été révisée à plusieurs reprises au fil de l'histoire du système -- le plus récemment vers les versions 25 et 25.1. De nouveaux champs de données et validations couvrant plusieurs zones du schéma sont entrés en production le 3 mars 2026, et des contrôles obligatoires plus stricts ont suivi le 15 avril 2026 pour les données de référence croisée et de traçabilité des factures (champs de devise et de taux de change) ainsi que pour la validation du RUC du représentant autorisé et de l'émetteur. Il s'agit d'une évolution technique de routine du schéma, venant s'ajouter à l'obligation existante, et non d'un élargissement de qui doit émettre des CFE.
Un CFE est généré sous la forme d'un document XML signé numériquement, à l'aide d'une plage numérotée (CAE) que la DGI a préautorisée à l'émetteur, et transmis à la DGI pour une validation structurelle et formelle avant d'être remis au destinataire avec un code QR de vérification. On comprend mieux ce système comme une numérotation préautorisée assortie d'une validation obligatoire post-transmission -- la DGI n'approuve pas chaque facture individuelle en temps réel avant qu'elle n'atteigne l'acheteur, mais chaque CFE doit néanmoins parvenir à la DGI et réussir ses contrôles pour constituer un document fiscal valable.
Le CFE uruguayen se comprend mieux comme une numérotation préautorisée assortie d'une validation obligatoire post-transmission -- ni un dédouanement strict facture par facture comme le CFDI mexicain, ni un simple rapport a posteriori.
Vérifiez que votre logiciel de facturation produit effectivement le type précis de CFE requis par votre transaction -- émettre un e-Ticket alors qu'une e-Factura était nécessaire, ou l'inverse, crée de réels problèmes de conformité.
L'obligation s'est étendue par étapes : un projet pilote volontaire et un fondement légal (2012), un déploiement pluriannuel par étapes selon la tranche de chiffre d'affaires du contribuable (2014-2019), et une échéance finale (Resolución 2548/023) qui a refermé la fenêtre d'exemption pour pratiquement tous les assujettis à la TVA restants le 1er janvier 2025. Une courte liste définie d'exemptions subsiste -- voir la carte dédiée au champ d'application ci-dessous pour savoir précisément qui reste exclu.
Il s'agit du calendrier légal -- voir la carte suivante pour savoir précisément qui est couvert depuis l'obligation universelle de janvier 2025.
Cette liste reflète l'annonce de la DGI elle-même du 28 novembre 2024 -- si vous n'êtes pas certain qu'une exemption s'applique encore à votre entreprise, confirmez-le directement auprès de la DGI plutôt que de présumer qu'une ancienne dérogation a survécu à la clôture de janvier 2025.
Une facture conforme suit cette séquence dans le cadre du régime CFE de la DGI :
Il ne s'agit pas d'un dédouanement strict facture par facture -- la DGI préautorise la numérotation, et non chaque document individuel en temps réel -- mais chaque CFE doit néanmoins parvenir à la DGI et réussir ses contrôles pour constituer un document fiscal valable.
La plupart des entreprises qui lisent ceci sont probablement déjà tenues d'émettre des CFE, étant donné depuis combien de temps l'obligation uruguayenne est en vigueur -- le travail réel et actuel consiste généralement à maintenir la conformité à mesure que la DGI fait évoluer le schéma technique, et non à réaliser un déploiement pour la première fois.
Vérifiez si vous avez été inclus dans une vague antérieure par tranche de chiffre d'affaires (2014-2019) ou si vous n'êtes entré dans le champ d'application qu'avec l'obligation universelle de janvier 2025 -- et confirmez que vous ne relevez pas de l'une des rares exemptions restantes.
Vous aurez besoin d'un certificat électronique accrédité pour signer vos CFE, et devrez demander à la DGI votre première plage numérotée (CAE) avant de pouvoir émettre des documents conformes.
Utilisez l'e-Factura pour les ventes B2B, l'e-Ticket pour le commerce de détail/B2C, et les types de documents correspondants pour l'exportation, le bon de livraison ou la retenue à la source, le cas échéant -- émettre le mauvais type crée de réels problèmes de conformité.
Vérifiez que votre logiciel produit réellement un XML de CFE conforme et signé, et le transmet à la DGI -- ne vous fiez pas à un processus manuel ou par lots qui pourrait prendre du retard sur les exigences de numérotation et de validation de la DGI.
Une plage de CAE est valable deux ans et doit être demandée par lots d'au moins 100 numéros -- l'épuiser en pleine activité vous empêcherait d'émettre des factures conformes.
La DGI révise périodiquement la spécification technique du CFE -- le plus récemment vers la v25.1, avec de nouveaux contrôles obligatoires à compter du 15 avril 2026 -- interrogez donc directement votre prestataire plutôt que de présumer d'une compatibilité continue.
L'Uruguay ne fixe aucun barème d'amendes spécifique au CFE -- le Decreto 36/012 lui-même indique que le non-respect est sanctionné selon le régime général du Código Tributario, et non par un tableau de sanctions dédié à la facturation électronique. Cela signifie que l'exposition réelle relève des dispositions ordinaires de procédure fiscale : non-conformité formelle, amendes pour impôt sous-déclaré et -- en cas de dol véritable -- responsabilité pénale pour fraude.
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